经济观察网 记者 杜涛近日，财政部网站公布了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，消费税与增值税共同构成我国的流转税体系，在2019年1-10月，国内消费税12120亿元，同比增长18.7%，是第二大税收来源。根据消费税法（征求意见稿），本报记者就消费税的立法宗旨、征收范围、征收环节、税率设计、收入归属等问题，专访了智方圆税务师事务所主管合伙人王冬生。王冬生曾经供职于财政部税政司、毕马威等机构，在税政司之时一直从事于消费税的税政工作。
经济观察网：如何看待消费税立法宗旨主要针对哪几个方面？
王冬生：消费税的立法宗旨，也能够说是立法目的，是消费税立法最重要的基本问题。对立法宗旨的认识，直接影响对征收范围、征收环节等诸多具体问题的处理。
消费税不同于增值税，增值税属于中性税种，一般不承担调节只能，而消费税承担着调节职能。
调节什么？调节生产，调节消费。实际是通过调节消费，调节生产，调节供给。
如何调节消费？通过征税，影响消费者的消费能力和消费意愿。
调节哪些消费？主要是三类消费：奢侈性消费、影响环保的消费、影响健康的消费。
经济观察网：如何看待消费税法（征求意见稿）的征收范围的变化？
王冬生：消费税的征税范围包括两个问题：一是征税范围的选择，二是征税范围的调整。
1、征税范围应扩大到服务
如果认可消费税的征税目的是调节消费，那么其征税范围，就应与消费范围大体一致。消费范围，既包括对货物的消费，也包括对服务的消费。服务消费，既包括奢侈性的消费，比如打高尔夫球、住高级宾馆、乘飞机头等舱等，也包括影响健康的消费，比如电子游戏等。所以，消费税的征收范围，最好能扩大到服务。不少国家的消费税征税范围，不限于货物，包括服务。
2、应税货物范围适当调整
经济决定税收，随着经济结构、税源结构、消费结构的变化，消费税的征税范围，也需进行有增有减的适当调整。某些传统的奢侈品，可能逐步变成大众性消费品，比如低排量的小汽车，不应再征收消费税。而新出现的一些奢侈品，应逐步纳入征税范围，高档手表、游艇已经纳入征税范围，同属高档奢侈品的私人飞机、高档时装、高档皮包等最好也纳入征税范围。
3、收入比例下降折射征税范围调整的必要
消费税收入占税收收入比例的变化，在某些特定的程度上，就反映出消费税征税范围存在的问题。从下面的表格能够准确的看出，尽管消费税总额在增加，但是占税收总收入的比例，却逐年下降。
由于以服务业为主体的第三产业，占GDP的比重持续不断的增加，2015年，我国第三产业占GDP的比重就是50.2%，超过了一半。经济结构的变化，意味着税源结构的变化，需要税制结构相应变化。如果税制结构不能及时调整，消费税占在税收总收入的比例，就难免逐步下降。
经济观察网：如何认识部分应税消费品的征收环节后移到零售环节？此前一直传言要调整消费税的征收环节。
王冬生：最适合征收消费税的环节，就是生产环节、进口环节，因为征收成本相对较低。欧盟征收消费税的国家，基本都在生产环节和进口环节征收。
如果将征收环节后移到零售环节，也许要注意以下问题：
1、 进口环节不能再征
如果在零售环节征收消费税，不仅意味着自生产环节后移到零售环节，也代表着进口环节不能再征。
2、如何区分生产环节和零售环节
如果将消费税征收环节后移到零售环节，除增加征收成本，减少税收收入外，最关键的问题是，生产环节和零售环节已经难以彻底区分。一般认为，直接面向消费者的，就是零售环节。随着电商的兴起，许多生产企业也直接将应税货物销售给消费者，生产环节就是零售环节，所以，即使将生产环节后移到零售环节，实际执行时，有可能导致生产环节也征，零售环节也征。
3、利益格局的巨大调整
消费税征收环节的变化，将导致利益格局的大调整，消费税货物生产地区的消费税收入，比如产酒大省四川和贵州，产烟大省云南，消费税可能大幅度减少，与消费税有关的城建税和附加，也随之减少，如何平衡利益关系，需要认真考虑。
4、不纳税未必增加收入
即使将征收环节后移到零售环节，生产环节的消费税纳税人不再缴纳消费税，但是少缴纳的税款，未必就全部变成自己的收入。消费税是可以转嫁的，转嫁的程度，主要取决于供求关系，在供求状况不变的情况下，税款的实际负担分布，不会发生大的变化。
借鉴其他几个国家征收消费税的一般做法，消费税的征收环节，还是稳定为好。如果后移，先选择几个收入不大的应税货物，试一试，相对稳妥。至于烟、酒、油等收入大的应税货物，还需非常慎重。
经济观察网：消费税的税率设计是否还有变动的必要？
王冬生：税率设计包括两个问题：税率的方式、税率的高低。
税率的方式，到底是从价定率，还是从量定额，还是两者兼而有之的复合计税？
从价计税，尽管纳税人容易压低价格避税，但价格波动大的商品，从价计税更好，因为税款随价格变动。
从量定额，征管最简单，但不适用于价格波动大的商品，在税额不变，价格变化的情况下，导致实际税负畸轻畸重。
从价和从量的复合计税，可以将两种方式的优点结合起来。当年参与研究调整卷烟和白酒的消费税政策，对白酒和卷烟，在从价计征的基础上，再加一道从量税，实行复合计税方式，就为了将两种方式的优点结合起来。
对某些价格波动大的商品，在税负大体不变的基础上，可以适当扩大复合计税的范围，比如汽油，能够更好的降低目前的定额税，降低的税额，换算成从价税，实行从量定额与从价定率相结合的复合计税。
税率的高低，应有助于发挥消费税的调节作用，税率太低，起不到调节作用。税率太高，又过分加重纳税人负担。曾经有应税油品的纳税人，因税额太重，宁可选择扔掉，也不用于销售，这就说明税负太重了。
经济观察网：如何看待将消费税慢慢的开始将部分税种划归地方？
王冬生：尽管收入归属属于财政体制问题，不是消费税法的内容，但是收入归属与征收环节后移，有一定的关系。
看有关材料，消费税收入归属地方财政的目的，是为了能够更好的保证地方的财政收入，消费者负担消费税，在消费者所在地缴纳，可实现纳税与享受公共服务的一致。但是，将消费税归属地方，有以下问题，必须要格外注意：
一是可能产生的利益矛盾。从中央财政与地方财政利益看，尽管基数内的仍归属中央财政，但有些地方可能保证不了基数。从不同地区看，经济相对落后，但消费税应税货物生产量大的地区，收入相对下降。原消费税收入不大的经济发达地区，可能会引起消费税收入增加。
二是与其他方面问题的逻辑关系。对中央财政而言，消费税是相对灵活的一个收入来源，当年将卷烟和白酒实行复合计税方式，就为了增加部分财政收入。我们体制的优点之一，是集中力量办大事，集中力量的基础是集中财力，财力的分散，难免影响某些大事。另外一点，保证地方收入，不一定必须把收入直接划归地方，通过转移支付的方式，也能够保证地方财力。相比而言，转移支付的整体效果，要优于直接划归地方。
总之，消费税的某些重大问题，还是需要研究。消费税法，如果在延续以往做法的基础上，基于消费税的立法宗旨，在征税范围、税率设计等方面，适当有所调整，在征收环节的问题上，再慎重一些，有助于少一些遗憾。
